浅析中小企业资产评估实务(上)

　　本文以我国2013年开始执行的《小企业会计准则》为切入点，简要分析了该准则对“小企业评估实务”影响，以期中小评估机构及评估人员同行产生些许共鸣，更好地为中小企业提供评估服务。

　　一、小(微)企业现状及《小企业会计准则》变更背景

　　1. 小(微)企业现状 根据我国工商总局调查，截止2014年3月底，我国实有小微企业1169.87万余户，占企业总数的76.57%。若将4436.29万余户个体工商户视作微型企业(注1)纳入统计，则小微企业在工商登记注册的市场主体中所占比重达94.15%。该资料还显示，当前有12%的小微企业在近几年营业额保持快速增长(增长率约在30%以上)。另据统计，我国中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值(GDP)总量的60%，纳税占国家税收总额的50%，完成了65%的发明专利和80%以上的新产品开发。小微企业已无可争议地占据我国经济版图的半壁江山以上。

　　2. 我国小企业会计制度(准则)建立情况 财政部在2004年4月27日发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号)在一定程度上规范了我国小(微)企业的财务会计制度，建立了该类会计制度雏形。但该制度是在2006年我国会计准则大规模修订之前，随着我国经济近十年的快速发展，特别是新兴行业(诸如物联网、软件、云计算、动漫、生物资产等)小微企业的急剧发展，在会计实践中急需规范小企业会计制度和建立健全小企业会计准则。 2011年10月18日，财政部以“财会[2011]17号文”正式颁布了《小企业会计准则》，该准则旨在规范中小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业的可持续发展，继续发挥中小企业在国民经济发展中的重要作用。该准则自2013年1月1日起在全国的小企业范围内施行。

　　二《小企业会计准则》亮点 新发布的《小企业会计准则》(本文以下简称《准则》)与2004年发布的《小企业会计制度》相比，主要亮点有：

　　1. 简化了小企业的会计核算和会计报表

　　(1)《准则》赋予了小企业相对较为灵活的“会计科目选择权”。准则中明文规定：“小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计科目编号”。

　　(2)简化了会计报表类别。准则中规定，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

　　2. 规定了小企业的资产采用历史成本计量

　　(1)《准则》允许小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备;可不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。

　　(2)对小企业融资租入固定资产的入账价值，《准则》不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

　　3. 《准则》规定小企业采用成本法核算长期股权投资。

　　4. 《准则》规定小企业的资产盈亏需用“待处理财产损溢”科目，即将损失和溢余合并到一个会计科目。

　　5. 《准则》更多地使用“营业外收支”。